¿Cómo tributa la pensión alimenticia a favor del hijo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas?

26 mar

En este artículo analizamos como debe tributar en el IRPF la pensión alimenticia pagada por uno de los padres a favor de su hijo, tras los procesos de nulidad, separación o divorcio, o derivado de medidas de orden civil. La obligación del abono de la pensión de alimentos está regulada en el artículo 143 del Código Civil, que dispone que están obligados recíprocamente a darse alimentos los cónyuges, los ascendientes y descendientes, así como los hermanos en los supuestos y términos señalados en el citado artículo. La fijación de la pensión de alimentos se fija en el convenio regulador, o en la sentencia que regule las medidas civiles respecto de los hijos.

Habrá que determinar el sujeto pasivo dependiendo si se trata del perceptor o el pagador de la pensión por alimentos.

Respecto a los hijos perceptores de dichas anualidades, constituyen renta exenta, siempre que las mismas se perciban en virtud de decisión judicial.

Sin embargo, las anualidades por alimentos a favor de otras personas, para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de otras personas distintas de los hijos, siempre que sean fijadas por decisión judicial, reducen la base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta disminución.

El remanente, si lo hubiera, reducirá la base imponible del ahorro sin que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia de dicha disminución.

Para el perceptor de las mismas, estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo no  sometidos a retención.

Puede ocurrir que en la decisión judicial no se distinga que cantidades corresponden a la pensión compensatoria y cuales a las anualidades por alimentos. En estos casos, entendemos que la imposibilidad de determinar la cuantía correspondiente a la pensión compensatoria impide aplicar la reducción de la base por este concepto. Todo ello sin perjuicio de que en un momento posterior puedan especificarse judicialmente las cantidades que corresponden a cada concepto, por lo que si no ha prescrito la posibilidad de aplicar estas cantidades habrá que realizar las gestiones oportunas.

El pagador de la pensión de alimentos, contribuyente sobre quien se centra el estudio, incluso aunque las abone al cónyuge tutor de los menores, a diferencia de las pensiones compensatorias otorgadas a favor de su cónyuge, va a tributar por estas rentas.

Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos no podrán reducir la base imponible general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes del Impuesto sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio, al señalar que “Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible.”

Sin embargo, si se tienen en cuenta las anualidades satisfechas para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica del impuesto, puesto que el artículo 64 de la ley del impuesto dispone que “Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1 del apartado 1 del artículo 63 de esa Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1 del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.”

En el mismo sentido se manifiesta el artículo 75 de la Ley del Impuesto para el cálculo de la cuota íntegra autonómica.

Creemos que se podrá observar la diferencia con el siguiente ejemplo.

“Un contribuyente ha obtenido una base liquidable de 60.000 €, y ha abonado una pensión por alimentos a su hijo derivado de una sentencia de divorcio la cantidad de 6.000 €. A efectos didácticos, calculamos la cuota correspondiente si no hubiera pagado la pensión y finalmente la calculamos según lo que le correspondería, para de esta manera ver la diferencia. Tenemos en cuenta únicamente la escala estatal.”

Escala de Gravamen del IRPF

Base liquidable
-
Hasta euros

Cuota íntegra
-
Euros

Resto base liquidable
-
Hasta euros

Tipo aplicable
Porcentaje

0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
120.000,20
175.000,20

0
2.124,86
4.266,86
8.040,86
22.358,36
34.733,36

17.707,20
15.300,00
20.400,00
66.593,00
55.000,00
En adelante

12
14
18,5
21,5
22,5
23,5

 

 

 

 

 

 

Supuesto a) sin pensión de alimentos:

Tramo renta

Cuota íntegra

Total

33.007,20 €

4.266,86 €

4.266,86

26.992,80 €

18,50%

4.993,67 €

Total

 

9.260,53 €

 Supuesto b) con pensión de alimentos. Habrá que reducir de la cuota íntegra las cantidades abonadas por la pensión de alimentos, que se calculará por su parte.

Tramo

Cuota íntegra

Total

33.007,20 €

4.266,86 €

4.266,86 €

20.992,80 €

18,50%

3.883.67 €

Total

 

8.150,53 €

Tramo renta pensión (6.000 €)

Tipo

Cuota íntegra

6.000 €

12%

720 €

Total IRPF

 

8.870,53 € (8.150,53 + 720)

 Por tanto, la pensión por alimentos tributa en IRPF para el pagador, pero se aplica la escala del impuesto de manera independiente, lo que minora la cuota definitiva. En este supuesto, en el caso de no haber tenido en cuenta el contribuyente las cantidades abonadas en concepto de pensión de alimentos, habría abonado la cantidad de 9.260,53 €, mientras que si lo hace correctamente, debería abonar la cantidad de 8.870,53 €, lo que supone un ahorro fiscal de 390 €.

Departamento jurídico de Diké Abogados.

www.dikeabogados.es

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2 comentarios to “¿Cómo tributa la pensión alimenticia a favor del hijo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas?”

  1. Luis 15 abril, 2013 at 11:21 am #

    Hola, no entiendo por qué en el ejemplo el tramo de renta no es el de 53.407,20, puesto que la base son 60.000 y es el tramo inmediatamente inferior.

  2. electricista Juan 21 abril, 2013 at 8:14 am #

    así es, menos mal que rellenando la casilla 688 de la RENTA-2012,
    el programa PADRE ya lo calcula todo

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